ТОП-5 изменений в Налоговый кодекс, предложенных Минфином

На прошлой неделе на сайте Минфина был опубликован проект закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины». На данный момент проект еще не внесен в Верховную Раду и имеет статус предварительного проекта для обсуждения с общественностью. Проект содержит ряд инициатив, направленных на стимулирование развития бизнеса и усовершенствования системы налогообложения, которые мы рассмотрим ниже.

1. Среди положительных нововведений стоит отметить то, что вышеупомянутый законопроект вполне ожидаемо уточняет порядок налогообложения процедуры реорганизации ─ как насчет налога на прибыль, так и НДС.

На законодательном уровне предприятиям-правопреемникам налогоплательщика, который реорганизуется (ликвидируется) путем присоединения, преобразования, слияния, разрешается уменьшать финансовый результат до налогообложения на сумму отрицательного значения, которая учитывается у налогоплательщика, который прекращает свою деятельность, на дату утверждения передаточного акта.

В случае реорганизации путем разделения и выделения правопреемникам разрешается учитывать отрицательное значение в размере, пропорциональном части получаемого ими имущества.

По НДС предлагается в случае реорганизации путем присоединения или слияния разрешить передачу правопреемнику отрицательного значения, подлежащего зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода. При этом также уточняется, что такое отрицательное значение отражается в составе налогового кредита правопреемника в периоде, следующем после подписания передаточного акта.

2. Законопроект также предлагает отменить автоматическое бюджетное возмещение НДС и, соответственно, ввести единый реестр заявлений о возмещении НДС. На первый взгляд, отмена автоматического возмещения вряд ли можно считать положительным изменением. Но, с другой стороны, такой шаг демонстрирует: государство честно призналась в том, что система автоматического возмещения на практике не работает и вызывает больше вопросов, чем приносит упрощение в жизни налогоплательщиков.

В частности, на данный момент наряду с существованием двух реестров заявлений о бюджетном возмещении (то есть, для автоматического возмещения и неавтоматического) на законодательном уровне не определена очередность удовлетворения подтвержденных заявлений о бюджетном возмещении, которые учитываются в «автоматическом» реестре и которые учитываются в «обычном» реестре. В связи с этим внедрение единого реестра все же внесет определенную ясность в работу генерирующих предприятий бюджетное возмещение.

3. Либерализация сроков регистрации в едином реестре налоговой накладной/расчета корректировки к ней, что дает право налогоплательщику-покупателю формировать налоговый кредит. Законопроект предлагает увеличение срока такой регистрации со 180 календарных дней до 365 календарных дней.

4. Введение налоговых каникул по налогу на прибыль до 31 декабря 2021 года для налогоплательщиков, годовой доход которых не превышает 3 млн гривен, а размер начисленной за каждый месяц заработной платы не меньше двух минимальных заработных плат. Этой льготой смогут воспользоваться как новые предприятия, так и действующие (в т.ч. и бывшие плательщики единого налога), которые соответствуют определенным критериям, основной из которых ─ не превышения порога дохода в размере 3 млн гривен.

Примечательно, что данная льгота не распространяется на выплату дивидендов, к которой, как и ранее, применяется авансовый взнос по налогу на прибыль в общем порядке (что позволяет не платить этот взнос при выплате дивидендов физическим лицам).

Законопроект также перечисляет ряд видов деятельности, несовместимых с налоговыми каникулами, например, реализацию подакцизных товаров, внешнеэкономическую деятельность (кроме информатизации), оптовую торговлю, деятельность в сфере права и бухучета, инжиниринга и ряд других.

5. Особый режим налогообложения для физических лиц, ведущих индивидуальную деятельность (розничная торговля, бытовые услуги населению), доход от которой не превышает 250 минимальных заработных плат (в 2016 году ─ 344 500 грн). Эти лица регистрируются в налоговых органах и ежемесячно платят с такого дохода фиксированную сумму налога с доходов физических лиц (в 2016 году ─ это 137,80 грн).

Поскольку законопроект обязывает таких лиц по итогам года подать годовую декларацию в отношении налога с доходов физических лиц, указав в ней сумму дохода от индивидуальной деятельности, можно ожидать, что в случае принятия данного документа будут внесены изменения в действующую форму декларации об имущественном состоянии и доходах физических лиц.