Налог на выведен капитал: что нужно знать

Реформа налоговой системы длительное время уже является одним из приоритетов правительства. Причина — сложность налогового администрирования, отражалось в низком месте Украины в рейтинге Doing Business.

Популярное: Узнайте официальный курс валюты на понедельник, 12 февраля

В течение 2017 было много дискуссий по внедрению налога на выведен капитал (ПВК), который должен заменить действующий налог на прибыль предприятий (ППП). Рабочая группа при Министерстве финансов разработала соответствующий законопроект, который принял Кабинет министров.

Ввиду важности темы эксперты Немецкой консультативной группы (НКГ) и Института экономических исследований и политических консультаций (ИЭИ) подготовили несколько работ, в которых представили анализ различий между двумя налогами, обзор имеющегося международного опыта и оценку прямых бюджетных потерь в краткосрочном периоде.
Почему налог на прибыль предприятий не является успешным

С 2015 года базой налогообложения налога на прибыль в Украине является финансовый результат деятельности предприятий, который исчисляется с четким перечнем корректировок финансового результата (компании с доходом до 20 млн грн могут платить налог с бухгалтерской прибыли без корректировок).

Однако фискальная успешность налога на прибыль уменьшается по следующим причинам.

Во-первых, это недостатки администрирования: в Государственной фискальной службе (ДФС) не хватает специалистов, которые могли бы проверять финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности. Мировой опыт свидетельствует, что корректное администрирования налога требует высокого уровня квалификации налоговиков.

Во-вторых, возможности минимизировать налоговые обязательства, существенно снижает количество налогоплательщиков.

В-третьих, большие суммы накопленных убытков позволяют многим компаниям годами не платить налог на прибыль, поскольку в Украине можно неограниченно переносить убытки на будущие периоды и разрешено платить дивиденды с текущих доходов в погашение убытков прошлых периодов.

Такие практики не соответствуют лучшему международному опыту.

Из-за коррупции в органах ДФС и фокусировке на форме, а не на содержании, проверки налоговыми органами плательщиков ППП приводят к произвольно определенных сумм уплаты налогов, сложно обжаловать в судах. Поэтому проверки приводят к чрезмерному налогового бремени.
Какая логика нового налога

Основная мотивация введения налога на выведен капитал — стимулирование инвестиций за счет нулевой ставки налога на нераспределенную прибыль и снижение расходов на администрирование налога для бизнеса.

В противоположность к налогу на прибыль, базой налогообложения новым налогом будут сделки по выводу капитала из предприятия: дивиденды (ставка 15%) и приравненные платежи (ставка 20%), например, роялти, проценты связанным лицам и тому подобное.

Компании будут отчитываться в ДФС только о транзакциях, подлежащих налогообложению, что снижает потребность в документации и сделает проверки меньшим бременем для бизнеса.

Однако способность ДФС администрировать новый налог и контролировать его уплату сомнительна. Основные возможности по уклонению от уплаты налога, вероятно, останутся неизменными, а способность ДФС противодействовать "схемам" — под вопросом.
Что нужно учесть международного опыта

Опыт других стран по внедрению налога на выведен капитал ограничен, что заставляет осторожно относиться к такому шагу.

Имеющийся опыт свидетельствует о сокращении бюджетных доходов и отсутствие существенного влияния на инвестиции и экономический рост в течение первых нескольких лет после введения налога.

Опыт разных стран позволяет сделать еще несколько важных выводов. Успех внедрения ПГК возможен при комплексном подходе к реформе. Так, в Эстонии и Грузии введения нового налога было лишь одним из элементов комплексного пакета реформ.

Успех также зависит от способности компенсировать потери бюджетных доходов и профессионализма налоговых органов. Правительство Грузии для компенсации ожидаемых потерь доходов бюджета в результате введения налога на выведен капитал удвоил ставки на топливо и увеличил акцизы на табачные изделия, автомобили и азартные игры.

Зато есть негативный опыт Молдовы, приняла экономический эквивалент налога на выведен капитал, приняв нулевую ставку ППП на реинвестированная прибыль предприятий: отсутствие надлежащих компенсаторов потерянных доходов за нереформированных налоговых органов привела к дополнительным проверкам и ухудшение инвестиционного климата.

Наличие параллельной налоговой системы снижает возможные выгоды от введения налога на выведен капитал. Об этом свидетельствует опыт Македонии, где упрощенное налогообложение для малых предприятий и свободные экономические зоны ограничили преимущества налога.

Налог на выведен капитал не может быть временным решением.
Или большими будут краткосрочные бюджетные потери

Оценки потенциальных потерь доходов бюджета от перехода на налог на выведен капитал, сделанные для Украины, разнятся.

  По оценке ДФС, потери бюджета составят 40 млрд грн, тогда как оценка комитета Верховной Рады по вопросам налоговой и таможенной политики является более оптимистичной: 20 млрд грн.

По оценке Института экономических исследований и политических консультаций, прямые потери от изменения системы налогообложения без корректировки оценен в 40600000000 грн, которые при наличии детенизации уменьшатся до 27 млрд грн.

Оптимистичной является оценка потерь бюджета Украинского института будущего — 23 млрд грн, что связано с предположением детенизации и увеличение инвестиций.

По оценке экспертов НКГ и ИЭИ, прямые потери бюджета от замены ППП на ПВК могут составлять от 38 млрд грн до 47 млрд грн e первый год введения налога.

Оценка не учитывает эффекта детенизации, поскольку обоснованно ее посчитать сложно и он вряд ли будет существенным в первый год внедрения реформы. Также для бюджетных целей следует принимать во внимание консервативным оценкам доходов, чтобы не повлечь необходимость бюджетного секвестра в течение года.
Что делать правительства

Всегда сложнее принимать решение о внедрении новых налогов, чем проводить фрагментарные реформы.

Сегодня получается, что политическое решение ввести налог на выведен капитал в Украине принят. Вопрос, вероятно, остается скорее в том, когда это будет сделано.

Однако стоит помнить, что ввести налог можно успешно, а можно не слишком. Успех будет зависеть от продуманности шагов и комплексности мероприятий.

Все имеющиеся сегодня оценки внедрения ПГК свидетельствуют о потерях бюджета в первый год введения ПВК. По мнению экспертов НКГ и ИЭИ, правительству следует детально проанализировать реакцию предприятий на новую базу и собрать исчерпывающие данные о налоговой базы ПГК для точной оценки потенциальных доходов бюджета.

Необходимо компенсировать потере бюджетных доходов за счет других доходов или сокращения расходов. Дополнительные потери доходов является болезненным вопросом, особенно на фоне высоких текущих бюджетных расходов и крупных выплат по государственному долгу в 2019 года, а также учитывая макроэкономические риски.

При этом, без реформы ДФС возможные преимущества от внедрения ПГК будет минимизировано: введение нового налога при любых условиях не может заменить потребность в комплексной реформе ДФС.

Поэтому для потенциальной успешности ПГК в Украине правительству необходимо предусмотреть четкие компенсаторы потерь бюджетных доходов и реформировать ДФС.